КОМУ ПЛАТИТЬ ЗА ЗЕМЛЮ

Поскольку уже не первый год налоговые органы настаивают на уплате налога на землю "единоналожниками", которые сдают помещения в аренду, уже сложилась не только правовая, но и судебная практика по таким спорам. Поскольку, не всегда хочется переносить разрешение таких вопросов в зал судебного заседания, стоит озвучить принципиальную позицию адвокатов в их извечной борьбе с подходом специалистов налоговых органов по данному поводу. Итак, предприятие, являясь плательщиком единого налога, не может являться плательщиком налога на землю, т.к. деятельность по сдаче помещений в аренду относится к его предпринимательской деятельности. Данные помещения сдаются в аренду с целью получения прибыли, в договорах аренды предусмотрена соответствующая арендная плата. Поэтому и земельные участки под сданными в аренду помещениями используются в предпринимательской деятельности предприятия. В соответствии со ст.6 Указа Президента Украины № 727/98 от 03.07.1998 г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", субъект малого предпринимательства, который уплачивает единый налог, не является плательщиком налога за землю. Т.е. земельный налог уплачивается плательщиком в составе единого налога, т.к. в соответствии с Указом № 746 отделения Государственного казначейства Украины на следующий день после поступления средств перечисляют суммы единого налога в Государственный бюджет (20%), местный бюджет (23%), в Пенсионный фонд Украины (42%) и на обязательное социальное страхование (15%). В соответствии с п.6 Постановления КМУ Украины № 507 от 16.03.2000 г. "О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727", "субъект малого предпринимательства, который в соответствии с абзацем пятым части первой статьи 6 не является плательщиком платы (налога) за землю, освобождается от платы (налога) за землю лишь за земельные участки, которые используются им для ведения предпринимательской деятельности". Сдача имущества в аренду другим субъектам предпринимательской деятельности приносит предприятию-плательщику единого налога доход, а выручка, поступающая на расчетный счет или в касс предприятия, облагается единым налогом. Следовательно - эта деятельность является предпринимательской. Необходимо принять во внимание, что свое мнение по этому вопросу высказал Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства, сославшись в своем Информационном письме "О применении отдельных норм Указа № 746" от 24.10.2001 г. № 1-221/6346 на тот же п.6 Постановления КМУ № 507. Этим письмом Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства подтвердил то, о чем ранее говорил в своем письме от 22.08.2001 г. № 1-221/5249, что предприятие-плательщик единого налога, предоставляя другим субъектам предпринимательской деятельности в аренду сооружения и их части, земельные участки под ними, реализуя этим один из видов своей предпринимательской деятельности (сдача в аренду помещений), не должно уплачивать земельный налог. То же самое отражено и продублировано в письме Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 31.05.2002 г. № 2-222/2992. Однако, этот уважаемый комитет все-таки не удержался бросить ложку дегтя в свою же бочку меда... Чиновники полагают, что все вышеизложенное может иметь место лишь при условии, что в уставе предприятия записано, что сдача в аренду помещений является одним из видов предпринимательской деятельности, на основе которой внесена запись в Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины. Не согласиться с этим нельзя, но столь категорическое суждение при желании может быть возведено в незыблемый принцип, чем не преминут воспользоваться невидимые бойцы видимого налогового фронта и снова постараются залезть в закрома предприятия... С правовой точки зрения представляется очевидным, что от отражения или не отражения соответствующего вида деятельности (аренды) в уставе предприятия порядок обложения налогом на землю "единоналожников" изменяться не должен. Перечень прав и видов деятельности предприятия, изложенный в его уставе не является исчерпывающим. У юридических лиц могут возникать и другие права и обязанности, прямо не предусмотренные учредительными документами, но при условии, что они не противоречат действующему законодательству и целям деятельности данного юридического лица. Круг соглашений, которые вправе заключать хозяйствующие субъекты, не определяется каким-то исчерпывающим перечнем и не ограничивается лишь соглашениями, вытекающими из основного содержания их деятельности. Следовательно, предприятия и организации могут заключать разнообразные соглашения, которые являются производными, сопутствующими их основной деятельности и вытекают из последней. Исходя из этого, даже отсутствие в уставе предприятия отдельно предусмотренного вида деятельности "сдача в аренду помещений" не свидетельствует о том, что данный вид деятельности не является предпринимательским, а тем более о том, что у предприятия не было права на его осуществление. В то же время нельзя не признать, что наличие соответствующего положения в уставе является важным дополнительным аргументом и повышает шансы в споре с налоговыми органами. Так что, написав лишнюю строчку в устав вы экономите немного нервов своему адвокату... В заключение - два слова о субъекте предпринимательской деятельности, арендующем здание (помещение) у арендодателя- плательщика единого налога. Однозначно можно сказать, что арендатор в этом случае не является плательщиком земельного налога, т.к. не имеет права на землю.